Računovodstvo za raziskave in razvoj vključuje tiste dejavnosti, ki ustvarjajo ali izboljšujejo izdelke ali procese. Temeljno računovodsko pravilo na tem področju je, da se odhodki bremenijo za odhodke, kot so nastali. Primeri dejavnosti, za katere običajno velja, da spadajo na raziskovalno-razvojno funkcionalno področje, vključujejo naslednje:
Raziskave za odkrivanje novega znanja
Uporaba novih ugotovitev raziskav
Oblikovanje izdelkov in postopkov
Testiranje izdelkov in procesov
Spreminjanje formul, izdelkov ali postopkov
Oblikovanje in testiranje prototipov
Oblikovanje orodij, ki vključujejo novo tehnologijo
Načrtovanje in obratovanje pilotne naprave
Računovodstvo za raziskave in razvoj
Osnovna težava izdatkov za raziskave in razvoj je, da so prihodnje koristi, povezane z njimi, dovolj negotove, da jih je težko evidentirati kot prednost. Glede na te negotovosti GAAP določa, da se vsi odhodki za raziskave in razvoj bremenijo za stroške, kot so nastali. Glavno odstopanje od teh smernic je v poslovni združitvi, kjer lahko prevzemnik pripozna pošteno vrednost sredstev za raziskave in razvoj.
Osnovno pravilo, da se vsi izdatki za raziskave in razvoj zaračunavajo odhodkom, ni povsem razširjeno, saj obstajajo izjeme, kot je navedeno spodaj:
Sredstva . Če so bili pridobljeni materiali ali osnovna sredstva, ki imajo nadomestno prihodnjo uporabo, jih zapišite kot sredstva. Materiale je treba obračunati na stroške, kot so porabljeni, medtem ko je treba amortizacijo uporabljati za postopno zmanjšanje knjigovodske vrednosti osnovnih sredstev. Nasprotno, če v prihodnosti ni drugih možnosti, te stroške zaračunajte tako, da nastanejo.
Računalniška programska oprema . Če je računalniška programska oprema pridobljena za uporabo v raziskovalnem in razvojnem projektu, zaračunajte njene stroške po nastanku. Če pa programska oprema obstaja v prihodnosti, nadomestite njene stroške in amortizirajte programsko opremo v življenjski dobi.
Pogodbene storitve . Če družbi zaračunajo tretje osebe za raziskovalno delo, ki se izvaja v imenu podjetja, te račune zaračunajte v stroške.
Posredni stroški . Primerno višino režijskih stroškov je treba nameniti raziskovalnim in razvojnim dejavnostim.
Kupljene neopredmetena sredstva . Če se neopredmetena sredstva pridobijo od tretjih oseb in se ta sredstva uporabljajo drugače, jih je treba knjižiti kot neopredmetena sredstva. Če pa se neopredmetena sredstva kupijo za določen raziskovalni projekt in v prihodnosti ni druge možnosti, jih zaračunajte po nastanku.
Razvoj programske opreme . Če je programska oprema razvita za uporabo v raziskovalnih in razvojnih dejavnostih, zaračunajte pripadajoče stroške, kot so nastali, brez izjeme.
Plače . Stroške plač, plač in z njimi povezane stroške zaračunajte odhodkom, kot so nastali.
Obstajajo lahko tudi dogovori o raziskavah in razvoju, kadar tretja oseba (sponzor) zagotavlja sredstva za raziskovalne in razvojne dejavnosti podjetja. Dogovori so lahko zasnovani tako, da licenčne pravice, lastništvo intelektualne lastnine, lastniški delež ali delež v dobičku prenesejo na sponzorje. Sponzorji lahko podjetju, ki izvaja raziskovalne in razvojne dejavnosti, plačajo fiksno pristojbino ali kakršno koli obliko povračila stroškov.
Ti dogovori so pogosto zasnovani kot komanditna partnerstva, kjer povezana stranka izpolnjuje vlogo generalnega partnerja. Generalni partner je lahko pooblaščen za pridobivanje dodatnih sredstev s prodajo deležev z omejenimi partnerji ali z odobravanjem posojil ali predujmov partnerstvu, ki jih je mogoče odplačati iz prihodnjih avtorskih honorarjev.
Če je subjekt pogodbenica dogovora o raziskavah in razvoju, je treba rešiti več računovodskih vprašanj, ki so:
Izdana posojila ali predujmi . Če podjetje posoja ali daje sredstva tretjim osebam in odplačilo v celoti temelji na tem, ali so z raziskovalnim in razvojnim delom povezane gospodarske koristi, te zneske zaračunajte stroškom.
Nepovratni predujmi . Odložite priznanje vseh nepovratnih predplačil, ki se bodo uporabila za raziskovalne in razvojne dejavnosti, in jih pripoznajte kot odhodke, ko je povezano blago dostavljeno ali opravljene storitve. Če kadar koli ni pričakovati, da bo blago dostavljeno ali opravljene storitve, preostali odloženi znesek zaračunajte stroškom.
Obveznost opravljanja storitev . Če je odplačilo sredstev, ki jih zagotovijo stranke, ki financirajo, odvisno izključno od rezultatov povezanih raziskovalnih in razvojnih dejavnosti, upoštevajte obveznost odplačila kot pogodbo za opravljanje dela za druge.
Obveznost odplačevanja . Če obstaja obveznost odplačila strankam, ki financirajo, ali je podjetje navedlo namen, ne glede na to, kakšen bo rezultat raziskav in razvoja, priznajte obveznost za znesek odplačila in zaračunajte stroške raziskav in razvoja na stroške, kot so nastali. To računovodstvo je potrebno tudi, če je med podjetjem in subjekti, ki financirajo, pomemben odnos med povezanimi strankami. Ta scenarij velja tudi, če lahko stranke, ki financirajo, zahtevajo, da podjetje kupi njihov delež v partnerstvu, ali če stranke, ki financirajo, samodejno prejmejo vrednostne papirje od podjetja po prenehanju dogovora.
Izdaja nakupnih bonov . Če podjetje izda naloge kot del dogovora o financiranju, del vplačanih sredstev dodelite vplačanemu kapitalu. Znesek, dodeljen nakupnim bonom, mora biti njihova poštena vrednost na dan dogovora.
