Izpeljani finančni instrument je finančni instrument, katerega vrednost se spreminja glede na spremembe spremenljivke, kot so obrestna mera, cena blaga, bonitetna ocena ali devizni tečaj. V računovodstvu izvedenih finančnih instrumentov obstajata dva ključna koncepta. Prvi je, da se tekoče spremembe poštene vrednosti izvedenih finančnih instrumentov, ki se ne uporabljajo v dogovorih o varovanju pred tveganjem, na splošno pripoznajo v dobičku naenkrat. Drugi je, da se lahko stalne spremembe poštene vrednosti izvedenih finančnih instrumentov in varovanih postavk, s katerimi so seznanjeni, za določen čas parkirajo v drugem vseobsegajočem donosu in jih tako odstranijo iz osnovnega dobička, o katerem poroča podjetje.
Bistveno obračunavanje izvedenega finančnega instrumenta je opisano v naslednjih zaporednih točkah:
Začetno priznanje . Ko je prvič pridobljen, pripoznajte izpeljani instrument v bilanci stanja kot sredstvo ali obveznost po pošteni vrednosti.
Naknadno priznanje (razmerje varovanja pred tveganjem) . Priznati vse nadaljnje spremembe poštene vrednosti izvedenega finančnega instrumenta (znanega kot tržno označeno). Če je bil instrument seznanjen z varovano postavko, te spremembe poštene vrednosti pripoznajte v drugem vseobsegajočem donosu.
Naknadno priznanje (neučinkovit del) . Pripoznati vse nadaljnje spremembe poštene vrednosti izvedenega finančnega instrumenta. Če je bil instrument seznanjen z varovano postavko, vendar varovanje pred tveganjem ni učinkovito, potem pripoznajte te spremembe poštene vrednosti v dobičku.
Naknadno prepoznavanje (špekulacije) . Pripoznajte v dobičku vse nadaljnje spremembe poštene vrednosti izvedenega finančnega instrumenta. Špekulativne dejavnosti pomenijo, da izvedeni finančni instrument ni seznanjen z varovano postavko.
Naslednja dodatna pravila veljajo za obračunavanje izvedenih finančnih instrumentov, kadar se varujejo posebne vrste naložb:
Naložbe v posesti do zapadlosti . To je dolžniški instrument, za katerega se naložba zadrži do datuma zapadlosti. Ko se taka naložba varuje, se lahko spremeni poštena vrednost seznanjene terminske pogodbe ali kupljene opcije. V tem primeru izgubo dobička pripoznajte le, če poštena vrednost instrumenta za varovanje pred tveganjem ne pade le začasno.
Trgovanje z vrednostnimi papirji . To je lahko dolžniški ali lastniški vrednostni papir, za katerega se namerava kratkoročno prodati z dobičkom. Ko se ta naložba varuje, pripoznajte morebitne spremembe poštene vrednosti seznanjene terminske pogodbe ali kupljene opcije v dobičku.
Vrednostni papirji, razpoložljivi za prodajo . To je lahko dolžniški ali lastniški vrednostni papir, ki ne spada v razvrstitve v posesti do zapadlosti ali v trgovalne klasifikacije. Ko se takšna naložba varuje, se lahko spremeni poštena vrednost seznanjene terminske pogodbe ali kupljene opcije. V tem primeru izgubo dobička pripoznajte le, če poštena vrednost instrumenta za varovanje pred tveganjem ne pade le začasno. Če je sprememba začasna, jo zapišite v drug vseobsegajoči donos.
