Računovodsko načelo je splošno vodilo, ki ga je treba upoštevati pri evidentiranju in poročanju o finančnih transakcijah. Načelo računovodstva se spremeni, če:
Obstajata dve ali več računovodskih načel, ki veljata za določeno situacijo, vi pa preklopite na drugo načelo; ali
Ko računovodsko načelo, ki je prej veljalo za situacijo, ni več splošno sprejeto; ali
Spremenjen je način uporabe načela.
Računovodsko načelo bi morali spremeniti le, če tako zahteva računovodski okvir, ki se uporablja (GAAP ali MSRP), ali pa utemeljite, da je bolje uporabiti novo načelo.
Neposredni učinek spremembe računovodskega načela je pripoznana sprememba sredstva ali obveznosti, ki je potrebna za izvedbo načelne spremembe. Če na primer iz FIFO preidete na določeno identifikacijsko metodo vrednotenja zalog, je posledična sprememba evidentiranih stroškov zalog neposreden učinek spremembe računovodskega načela.
Posredni učinek spremembe računovodskega načela je sprememba sedanjih ali prihodnjih denarnih tokov podjetja zaradi spremembe računovodskih načel, ki se uporablja za nazaj. Retrospektivna uporaba pomeni, da spremembo načeloma uporabljate za finančne rezultate prejšnjih obdobij, kot da bi novo načelo uporabljali že od nekdaj.
Spremembo računovodskega načela morate uporabiti za nazaj za vsa prejšnja obdobja, razen če to ni izvedljivo. Za izpolnitev prijave za nazaj so potrebni naslednji koraki:
V knjigovodsko vrednost sredstev in obveznosti na začetku prvega obdobja, v katerem predstavljate računovodske izkaze, vključite kumulativni učinek spremembe na obdobja pred obdobji, predstavljenimi; in
Vnesite pobotni znesek v stanje zadržanega dobička na začetku prvega obdobja, v katerem predstavljate računovodske izkaze; in
Vse predstavljene računovodske izkaze prilagodite tako, da odražajo spremembo novega računovodskega načela.
Te retrospektivne spremembe se nanašajo samo na neposredne učinke spremembe načeloma, vključno s povezanimi učinki davka na dohodek. Ni vam treba naknadno prilagajati finančnih rezultatov za posredne učinke.
Za nazaj je nemogoče uporabiti učinke načelne spremembe v enem od naslednjih okoliščin:
Za to se po najboljših močeh potrudite, vendar prijave za nazaj ne morete izpolniti
Za to je potrebno znanje o nameri poslovodstva v predhodnem obdobju, česar pa ne morete utemeljiti
Za to so potrebne pomembne ocene in teh ocen ni mogoče ustvariti na podlagi informacij, ki so bile na voljo ob prvotnem izdajanju računovodskih izkazov
