Pregled računovodstva za prestrukturiranje dolga s težavami
Dolžnik ima lahko finančne težave in se s posojilodajalcem dogovori za prestrukturiranje obstoječih posojilnih dogovorov. V tem primeru računovodstvo nastalih spremenjenih ureditev temelji na učinku na denarne tokove in ne na tem, kako so ti denarni tokovi opisani v revidirani ureditvi zadolževanja. Prilagoditve, ki bodo najverjetneje vplivale na denarne tokove, so spremembe časa plačil in zneski, določeni kot nominalni zneski ali obresti.
Šteje se, da je prišlo do težavnega prestrukturiranja dolga, ko posojilodajalec podeli koncesije, ki jih običajno ne bi upošteval zaradi finančnih težav dolžnika. Na splošno se šteje, da ni prišlo do težavnega prestrukturiranja dolga, če lahko dolžnik pridobi sredstva iz drugih virov kot obstoječi posojilodajalec. Obračunavanje težavnega prestrukturiranja dolga obsega številne plačilne instrumente, vključno z obveznostmi, obveznostmi in obveznicami.
Transakcija prestrukturiranja dolga v težavah lahko vključuje vrsto možnih rešitev poravnave, vključno s prenosom opredmetenih ali neopredmetenih sredstev, podelitvijo lastniškega deleža v dolžniku, znižanjem obrestne mere, podaljšanim rokom zapadlosti po obrestni meri pod tržno, zmanjšanje nominalnega zneska dolga in / ali zmanjšanje zneska natečenih, a neplačanih obresti. Obračunavanje teh prestrukturiranj je odvisno od narave posla, kot je navedeno spodaj:
- Popolna poravnava s sredstvi ali lastniškim kapitalom . Če dolžnik na terjatev upnika prenese terjatve do tretjih oseb ali druga sredstva ali kapital, da v celoti poravna dolg, mora pripoznati dobiček od posla v znesku, za katerega knjigovodska vrednost dolga presega pošteno vrednost prenesenih sredstev. Poštena vrednost poravnane obveznosti se lahko uporabi namesto poštene vrednosti prenesenih sredstev, če je to bolj očitno.
- Delna poravnava s sredstvi ali lastniškim kapitalom . Če dolžnik terjatve do tretjih oseb ali druga sredstva ali lastniški kapital prenese na upnika za delno poravnavo dolga, bi moral transakcijo meriti le s pošteno vrednostjo prenesenih sredstev (ne s pošteno vrednostjo plačljivega dolga).
- Sprememba pogojev. Če se spremenijo samo pogoji dolžniškega instrumenta, potem spremembo upoštevajte samo v nadaljevanju od datuma prestrukturiranja. To pomeni, da ne spremenite knjigovodske vrednosti plačljivega zneska, razen če ta znesek presega skupni znesek vseh preostalih gotovinskih plačil (vključno z natečenimi obrestmi), ki jih zahteva nova ureditev. Posledica tega je lahko uporaba nove efektivne obrestne mere, ki enači sedanjo vrednost gotovinskih plačil, določenih v novi ureditvi, s trenutno knjigovodsko vrednostjo obveznosti. Če so celotna prihodnja gotovinska plačila manjša od sedanje knjigovodske vrednosti obveznosti, zmanjšajte knjigovodsko vrednost na enak znesek vseh prihodnjih gotovinskih plačil in pripoznajte dobiček iz razlike; to pomeni, da v zvezi s preostalimi obdobji ni mogoče pripoznati nobenih odhodkov za obresti.
- Delna poravnava in sprememba pogojev . Če je del dolga poravnan in so pogoji preostalega zneska spremenjeni, najprej zmanjšajte knjigovodsko vrednost plačila za skupno pošteno vrednost prenesenih sredstev. Zabeležite dobiček ali izgubo na kateri koli razliki med pošteno vrednostjo in knjigovodsko vrednostjo prenesenih sredstev. Vendar GAAP ne dovoljuje pripoznavanja dobička iz prestrukturiranja obveznosti, razen če so celotna prihodnja plačila v gotovini manjša od preostale knjigovodske vrednosti obveznosti.
- Obresti na pogojna plačila . Če so v dogovoru o prestrukturiranju vključena pogojna plačila, pripoznajte odhodke za obresti za ta plačila le, če je znesek obveznosti mogoče smiselno oceniti in je verjetno, da je dolžnik prevzel obveznost. Vendar to storite šele, ko od knjigovodske vrednosti obveznosti odštejete zadosten znesek teh plačil, da se odpravi morebitni dobiček iz prestrukturiranja, ki bi bil sicer priznan. Če je obrestna mera za ta plačila spremenljiva, ocenite znesek prihodnjih plačil na podlagi trenutne obrestne mere na dan prestrukturiranja. Tekoče obračunavanje teh pogojnih plačil je mogoče prilagoditi tako, da odraža poznejše spremembe obrestnih mer.
- Pravne in druge takse . Če obstajajo pravne ali druge provizije, povezane z odobritvijo lastniškega deleža v dolžniku, jih nadomestite z evidentiranim zneskom lastniškega deleža. Vse druge takšne provizije, ki niso povezane z dodelitvijo lastniškega deleža, se uporabijo za zmanjšanje morebitnega dobička, pripoznanega pri transakciji prestrukturiranja; če ni nobenega dobička, ki bi ga nadomestil, zaračunajte stroške, kot so nastali.
Primer računovodstva za prestrukturiranje dolga s težavami
Družba Near Miss ima posojilo, ki ga je treba plačati pri valutni banki in ima neporavnano stanje 240.000 USD in natečene obresti 15.000 USD. Near Miss se znajde pred bankrotom in se s Currency Bank pogaja za prestrukturiranje dolga. Valuta se strinja, da bo od podjetja Miss Miss sprejela skladišče z knjigovodsko vrednostjo 200.000 USD in pošteno vrednostjo 210.000 USD, ki bo dolg v celoti poravnalo. Near Miss beleži naslednji vnos za beleženje poravnave:
