Skupni stroški so stroški, ki koristijo več kot enemu izdelku, stranski proizvod pa je proizvod, ki je manjši rezultat proizvodnega procesa in ima manjšo prodajo. Skupni izračun stroškov ali izračun stroškov stranskih proizvodov se uporablja, kadar ima podjetje proizvodni postopek, od katerega se končni proizvodi v poznejši fazi proizvodnje ločijo. Točka, na kateri lahko podjetje določi končni izdelek, se imenuje točka odcepitve. Odcepnih točk je lahko celo več; pri vsakem je mogoče jasno identificirati drug izdelek in ga fizično ločiti od proizvodnega procesa, po možnosti za nadaljnje prečiščevanje v končni izdelek. Če je podjetje pred razdelitvijo povzročilo kakršne koli proizvodne stroške, mora določiti metodo za razporeditev teh stroškov med končne izdelke. Če ima podjetje po ločitvi kakršne koli stroške,stroški so verjetno povezani z določenim izdelkom in jih je zato lažje dodeliti.
Poleg točke ločitve je lahko tudi eden ali več stranskih proizvodov. Glede na nematerialnost prihodkov in stroškov stranskih proizvodov je računovodstvo stranskih proizvodov običajno manj pomembno.
Če ima podjetje pred ločitvijo stroške, jih mora razporediti med izdelke pod diktati splošno sprejetih računovodskih načel in mednarodnih standardov računovodskega poročanja. Če teh stroškov ne bi razporedili na izdelke, bi jih morali obravnavati kot stroške obdobja in jih tako obračunati v tekočem obdobju. To je lahko napačna obravnava stroškov, če se povezani izdelki ne prodajo šele v prihodnosti, saj bi del stroškov izdelka zaračunali pred odhodkom za izravnavo prodajne transakcije.
Dodelitev skupnih stroškov upravljanju ne pomaga, saj pridobljene informacije temeljijo na v bistvu poljubnih dodelitvah. Zato najboljša metoda dodeljevanja ne sme biti posebej natančna, vendar jo je treba enostavno izračunati in jo je mogoče takoj braniti, če jo revizor pregleda.
Kako razporediti skupne stroške
Obstajata dve skupni metodi za razporeditev skupnih stroškov. En pristop razporeja stroške na podlagi prodajne vrednosti nastalih izdelkov, drugi pa na podlagi ocenjenih končnih bruto marž nastalih izdelkov. Metode izračuna so naslednje:
- Dodelite glede na prodajno vrednost . Seštejte vse proizvodne stroške prek točke ločitve, nato določite prodajno vrednost vseh skupnih izdelkov za isto točko ločitve in nato dodelite stroške na podlagi prodajnih vrednosti. Če obstajajo stranski proizvodi, jim ne dodelite nobenih stroškov; namesto tega prihodek od njihove prodaje zaračunajte stroškom prodanega blaga. To je enostavnejša metoda.
- Dodeliti na podlagi bruto marže . Seštejte stroške vseh stroškov obdelave, ki jih ima vsak skupni izdelek po točki ločitve, in odštejte ta znesek od skupnega prihodka, ki ga bo vsak izdelek sčasoma zaslužil. Ta pristop zahteva dodatno kopičenje stroškov, vendar je lahko edina izvedljiva alternativa, če ni mogoče določiti prodajne cene vsakega izdelka od točke ločitve (kot v primeru s prejšnjo metodo izračuna).
Oblikovanje cen za skupne izdelke in stranske proizvode
Stroški, ki se dodelijo skupnim proizvodom in stranskim proizvodom, ne bi smeli vplivati na oblikovanje cen teh proizvodov, saj stroški niso povezani z vrednostjo prodanih izdelkov. Pred točko ločitve so vsi nastali stroški pokriti stroški in kot taki ne vplivajo na prihodnje odločitve - na primer na ceno izdelka.
Položaj je povsem drugačen za vse stroške, ki nastanejo od točke ločitve naprej. Ker je te stroške mogoče pripisati določenim izdelkom, nikoli ne smete določiti, da je cena izdelka enaka ali manjša od skupnih stroškov, nastalih po točki ločitve. V nasprotnem primeru bo podjetje izgubilo denar za vsak prodani izdelek.
Če so pragovi za ceno izdelka samo skupni stroški, nastali po točki ločitve, se prikaže nenavaden scenarij potencialnih zaračunavanja cen, ki so nižje od skupnih nastalih stroškov (vključno s stroški, ki so nastali pred točko ločitve) . Jasno je, da zaračunavanje tako nizkih cen dolgoročno ni izvedljiva alternativa, saj bo podjetje nenehno poslovalo z izgubo. To odpira dve možnosti za določanje cen:
- Kratkoročne cene . Kratkoročno bo morda treba dovoliti izredno nizke cene izdelkov, tudi blizu celotnih stroškov, nastalih po ločitvi, če tržne cene ne omogočajo povišanja cen na dolgoročno vzdržno raven.
- Dolgoročne cene . Dolgoročno mora podjetje določiti cene, da doseže raven prihodkov nad skupnimi proizvodnimi stroški ali tvegati bankrot.
Skratka, če podjetje ne more določiti posameznih cen izdelkov dovolj visoko, da bi več kot izravnalo njegove proizvodne stroške, in kupci niso pripravljeni sprejeti višjih cen, potem mora prekiniti proizvodnjo - ne glede na to, kako so stroški razporejeni na različne skupne izdelke in -izdelki.
Ključnega pomena pri razdelitvi stroškov, povezanih s skupnimi proizvodi in stranskimi proizvodi, je, da je razporeditev zgolj formula - ne vpliva na vrednost izdelka, ki mu pripiše stroške. Edini razlog, da uporabljamo te dodelitve, je doseganje veljavnih stroškov prodanega blaga in vrednosti zalog v skladu z zahtevami različnih računovodskih standardov.
